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视同销售在会计和税务处理上的区别有哪些

2020-05-16  来自: 洛阳檀诚税务师事务所有限公司 浏览次数:37

  视同销售行为全称“视同销售货物行为”,是一种特殊的销售行为,不同于一般销售,站在税收角度看,为了计税的需要将其“视同销售”,视同销售是很多财务人员比较纠结的问题,同时这种行为也存在了各种各样的争议。

  

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  视同销售角度不同,情况也不同;

  1企业所得税上的视同销售:代表货物的权属发生转移,而会计上没有做收入处理;

  2增值税上的视同销售:本质为增值税"抵扣进项并产生销项"的链条终止,比如将货物用于非增值税项目,用于职工福利或者个人消费等,而会计上没有做销售处理;

  3会计上的视同销售:是指没有产生收入但是视同产生了收入。

  所以搞清楚视同销售的状况,才能在会计和税务处理上看清区别在哪。接下来就和洛阳税务代理公司一起了解一下它们的区别都在哪?

  一、增值税

  个体经营者或单位的以下行为,视同销售货物:

  1将自产或委托加工的货物用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费;

  2将货物交付他人代销;销售代销货物;

  3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  4将自产、委托加工或购买的货物作为投资,分配或者赠送;

  5单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;

  6国家税务总局和财政部规定的其他情形。

  二、企业所得税

  企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于赞助、捐赠、广告、偿债、样品、集资、利润分配或者职工福利等用途的,应当视同销售货物、财产转让或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

  企业将资产移送他人的下列情形,应按规定视同销售确定收入:

  1用于交际应酬;

  2用于股息分配;

  3用于职工奖励或福利;

  4用于对外捐赠;

  5用于市场推广或销售;

  6其他改变资产所有权属的用途。

  《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)对条例第二十五条中货物、财产处置的视同销售问题作出了清晰的界定,以资产的所有权是否发生变化为判定标准,确定资产在法人主体内部流转,不视同销售,资产在不同法人主体之间流转,则视同销售。

  文件列举了不视同销售的情形,即对于除将资产转移至境外以外,企业的资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。

  1改变资产形状、结构或性能;

  2改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);

  3将资产用于生产、制造、加工另一产品;

  4将资产在总机构及其分支机构之间转移;

  5上述两种或两种以上情形的混合;

  6其他不改变资产所有权属的用途。

  三、土地增值税

  根据《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》(国税发〔2009〕91号)第十九条规定,非直接销售和自用房地产的收入确定:

  房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认:

  1按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;

  2由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

  房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。

  四、资源税

  《资源税暂行条例》第六条规定,纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售,依照本条例缴纳资源税。

  根据《资源税暂行条例实施细则》第七条规定,纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的,除财政部、国家税务总局另有规定外,按下列顺序确定销售额:

  1按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;

  2按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;

  3按组成计税价格确定。组成计税价格为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-税率)(公式中的成本指:应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。)

  五、消费税

  根据《消费税暂行条例》第四条规定,纳税人生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。

  根据《消费税暂行条例实施细则》第六条规定,条例第四条第一款所称用于其他方面,是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、赞助、馈赠、广告、集资、样品、职工福利、奖励等方面。

  根据《国家税务总局关于印发〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕156号)第三条第(六)款规定,纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

  从文中就能看出,视同销售在会计和税务处理上的区别以及不同,希望各企业通过本文能够对财税问题了解更深一点,如有不懂或需咨询更多相关财税问题的,可随时搜索洛阳税务代理公司进行咨询。

  洛阳檀诚税务师事务所有限公司:http://www.lytancheng.cn

  

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